一、加入WTO對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響
(一)受到的沖擊
1.加入WTO后，隨之而來的便是外國會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入。按照WTO的有關(guān)協(xié)議，我國將逐漸取消對國際會(huì)計(jì)公司在業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)數(shù)量、國外從業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同等的競爭機(jī)會(huì)和權(quán)利，這會(huì)使國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展空間受到很大程度的遏制。外資公司由于慣性或傳統(tǒng)要聘請國際大會(huì)計(jì)公司為其服務(wù)，國內(nèi)的一些大公司為了提高其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證力或者得到高質(zhì)量的服務(wù)，也會(huì)聘請國際大會(huì)計(jì)公司為其服務(wù)，這與我們在平常消費(fèi)中購買國外名牌的心理是一樣的。國際會(huì)計(jì)公司憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、強(qiáng)大的國際背景、跨國經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)良的信譽(yù)和為客戶提供的便利的優(yōu)質(zhì)的服務(wù)不僅將占領(lǐng)外國資本的會(huì)計(jì)市場，而且還會(huì)搶占原本屬于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額；不僅將爭奪傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，而且由于其服務(wù)品種的多樣性還會(huì)搶占咨詢、信息技術(shù)、法律服務(wù)等成本低效益高的業(yè)務(wù)。
2.國內(nèi)的事務(wù)所將會(huì)面臨著國內(nèi)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)、審計(jì)人才流失到國外會(huì)計(jì)公司的尷尬局面。中國加入WTO，面臨沖擊最大的是人力資源而非某個(gè)具體的產(chǎn)業(yè)，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其如此。國外會(huì)計(jì)公司進(jìn)入中國后，勢必會(huì)需要大量的會(huì)計(jì)、審計(jì)人才。最佳的選擇就是“就地取才”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，人都是具有自利性的，追求的是個(gè)人利益的最大化。國外的大會(huì)計(jì)公司擁有雄厚的實(shí)力，可利用高薪、出國培訓(xùn)以及優(yōu)厚的工作環(huán)境等條件來吸引國內(nèi)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)、審計(jì)人才。而國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工資待遇、住房分配、醫(yī)療養(yǎng)老等方面待遇不高并且受到了嚴(yán)格的限制，一些業(yè)務(wù)骨干“跳槽”分流在所難免，而且還可能帶走一部分客戶。這種人才的流失將會(huì)更進(jìn)一步削弱國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭實(shí)力。
3.將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受的風(fēng)險(xiǎn)程度加大。加入WTO使我國在獲得國外資本和先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，也不可避免地增加了遭受外部沖擊的風(fēng)險(xiǎn)。按照條款，政府對市場管制的力度將降低，我國的經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)一榮俱榮、一損俱損，并且隨著開放程度的不斷加深，企業(yè)經(jīng)營將暴露在更多的國際、國內(nèi)的不確定因素之中，這些因素也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行職責(zé)的難度和風(fēng)險(xiǎn)程度相應(yīng)地增加了。
(二)良好的機(jī)遇
1.將促使我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步成為真正的獨(dú)立性和公正性的中介機(jī)構(gòu)。加入WTO后，在國外商家紛紛登陸中國的同時(shí)，國外的會(huì)計(jì)公司也會(huì)蜂擁而至。按照國民待遇原則，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不可能再享有特殊的政策保護(hù)。在國外會(huì)計(jì)公司的挑戰(zhàn)下，為了避免其不被兼并、不破產(chǎn)，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不轉(zhuǎn)變其經(jīng)營理念，面向市場，面向客戶，著力于提高執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，成為真正的獨(dú)立性和公正性的中介機(jī)構(gòu)。
2.將使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬。首先，審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，不僅有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且將出現(xiàn)許多派生審計(jì)形態(tài)如管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、規(guī)劃審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。隨著競爭環(huán)境的加劇，人們將越來越關(guān)注未來信息，因此，預(yù)測性信息的審計(jì)也會(huì)出現(xiàn)。其次，隨著大量國外企業(yè)的進(jìn)入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的市場規(guī)模也會(huì)增加。再次，為與國際接軌，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將開辟一些新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如法務(wù)審計(jì)、網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)、安全管理服務(wù)等新興業(yè)務(wù)。
3.有利于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)國外會(huì)計(jì)公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。外國會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入將帶來先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，國內(nèi)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師通過與他們合作，有利于盡快培養(yǎng)出具有國際水平的注冊會(huì)計(jì)師，通過與他們的高水平競爭，能盡快提高國內(nèi)事務(wù)所的競爭層次，從而降低向外國同行學(xué)習(xí)的成本。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的管理對策
(一)建立適合我國事務(wù)所發(fā)展的科學(xué)合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和體制
1.建立金字塔形的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部管理的形式。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)主要有兩種：所長負(fù)責(zé)制和董事會(huì)(或管理委員會(huì))領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。無論哪種組織形式，其人員組成都包括：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)助理及其他工作人員。然而這些組成人員在事務(wù)所內(nèi)部的等級(jí)概念不明確，在責(zé)任、權(quán)力和報(bào)酬等方面沒有根據(jù)不同人的經(jīng)驗(yàn)和特長形成差距，這會(huì)影響員工的積極性和潛力的發(fā)揮，從而難以留住高素質(zhì)的人才。
“五大”國際會(huì)計(jì)公司能夠擁有高水平的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是與其合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)分不開的�！拔宕蟆眹H會(huì)計(jì)公司內(nèi)部形成了一種比較科學(xué)的金字塔形的等級(jí)制度，包括合伙人、經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、實(shí)習(xí)生或助理人員等四個(gè)層次。不同層次的人員在對事務(wù)所的作用、權(quán)力、責(zé)任和報(bào)酬上有顯著的區(qū)別。每一層次的人員只有經(jīng)過嚴(yán)格的資格考核，并且具備規(guī)定的工作年限，才能獲得晉升的機(jī)會(huì)。如合伙人的主要作用是領(lǐng)導(dǎo)聘約小組并負(fù)責(zé)確保審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告符合事務(wù)所政策及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合伙人必須是注冊會(huì)計(jì)師或具有相應(yīng)資格，一般至少具有10年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；經(jīng)理的主要作用是在合伙人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)管理審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面，其必須是注冊會(huì)計(jì)師或具有相應(yīng)水平，通常應(yīng)具有5～10年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，對實(shí)施審計(jì)工作的質(zhì)量和效率負(fù)全面責(zé)任，應(yīng)有注冊會(huì)計(jì)師或相應(yīng)資格，一般應(yīng)具有3～5年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；實(shí)習(xí)生和助理審計(jì)人員的主要責(zé)任是在經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理的監(jiān)督下，完成所分配的任務(wù)，一般也要有3年以下的工作經(jīng)驗(yàn)。
我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)借鑒“五大”的成功經(jīng)驗(yàn)，建立明確的金字塔形的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，按不同等級(jí)確定該等級(jí)人員的責(zé)任、權(quán)力和報(bào)酬，不同的等級(jí)在薪酬上要拉開差距，使得其成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所挖掘員工潛力、提高工作效率、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的有效手段，從而造成事務(wù)所盈利、隊(duì)伍穩(wěn)定的雙贏局面。
2.建立人人都有希望成為出資人或合伙人的事務(wù)所體制。目前國際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，專業(yè)技術(shù)高、職業(yè)道德好、工作經(jīng)驗(yàn)多、組織能力強(qiáng)、為事務(wù)所做出貢獻(xiàn)大的人將成為事務(wù)所的出資人或合伙人。同時(shí)當(dāng)一個(gè)合伙人不能繼續(xù)為事務(wù)所提供智力投資而退休時(shí)，他的所有權(quán)將自動(dòng)收回，不得繼承和轉(zhuǎn)讓。這就為后來者成為出資人或合伙人鋪平了道路。在這種體制下，合伙人或出資人是從眾多的執(zhí)業(yè)者中通過長期工作實(shí)踐而逐步選拔出來的，從初級(jí)助理審計(jì)人員開始，通過項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)理的實(shí)踐鍛煉和逐級(jí)考核淘汰優(yōu)選晉升，一般需要十年左右的時(shí)間才可成為合伙人或出資人。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)建立這樣的體制，并在相關(guān)法規(guī)中對出資人或合伙人的管理作出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)以專業(yè)水平、職業(yè)道德、經(jīng)驗(yàn)閱歷、組織協(xié)調(diào)能力的高低作為出資人或合伙人評(píng)選的首要條件，使具備高素質(zhì)的人才留下來，為事務(wù)所創(chuàng)造更多的價(jià)值。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營機(jī)制應(yīng)轉(zhuǎn)變
1.事務(wù)所的出資人不宜過多。國際上的比例一般是1個(gè)合伙人或出資人配15個(gè)員工。出資人不宜過多，否則就可能在誰領(lǐng)導(dǎo)誰的問題上曠日持久地“扯皮”。另外，對一部分雖進(jìn)不了合伙人和出資人行列但貢獻(xiàn)較大的注冊會(huì)計(jì)師，也可以給以高薪，以穩(wěn)定中堅(jiān)力量。
2.領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)要妥當(dāng)安排。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)不能過于分散，什么事都要有出資人會(huì)議來定是行不通的，但一切大事都由主任會(huì)計(jì)師或首席合伙人一人來定恐怕也不能發(fā)揮所有合伙人或出資人的作用。比較理想的是逐步形成主任會(huì)計(jì)師或首席合伙人領(lǐng)導(dǎo)，其他合伙人或出資人分工負(fù)責(zé)的體制。主任會(huì)計(jì)師或首席合伙人應(yīng)逐步實(shí)行輪換。
3.要從事務(wù)所、部門、合伙人和工作人員等四個(gè)層次對整個(gè)事務(wù)所進(jìn)行系統(tǒng)化管理。要對不同層次提出不同的管理要求和不同的管理指標(biāo)，如事務(wù)所層次應(yīng)該管好成本控制，合伙人層次要控制住相對利潤及服務(wù)定價(jià)，調(diào)停人力是部門層次應(yīng)管好的事，工作人員層次要抓好服務(wù)質(zhì)量，保證業(yè)務(wù)按時(shí)按質(zhì)完成。
4.實(shí)行集中管理，避免分散甚至分開管理�！拔宕蟆睍�(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到今天，有一個(gè)很好的經(jīng)驗(yàn)，就是實(shí)行三維管理體制。第一維是按業(yè)務(wù)類型，如審計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、信息技術(shù)等；第二維是按地區(qū)，如北美、歐洲、東亞等；第三維是按大的客戶，如通用電氣公司、微軟公司等。"五大"的管理經(jīng)驗(yàn)說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是單干的，而是大家一起干的。千萬不要為了短期的利益而對事務(wù)所實(shí)行分治，否則注定失敗。
5.堅(jiān)持平等互利、資源共享、義務(wù)共擔(dān)、一致對外的原則�！拔宕蟆眹H會(huì)計(jì)公司走過的道路表明，事務(wù)所必須樹立平等互利和利益最大化的觀念，各方合伙人、出資人必須在溝通協(xié)商的基礎(chǔ)上達(dá)成高度共識(shí)，在權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)、利益等方面要有明晰的制度保證、契約保證，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生信任感、親和力。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的各個(gè)方面都必須統(tǒng)一，如統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一調(diào)配人才、統(tǒng)一市場、統(tǒng)一思想、統(tǒng)一財(cái)務(wù)等。所有成員都必須承擔(dān)協(xié)議和章程上規(guī)定的義務(wù)，使事務(wù)所內(nèi)形成一種共同抵抗風(fēng)險(xiǎn)的約定責(zé)任。不管事務(wù)所成員有多少，規(guī)模有多大，任何成員對外交往應(yīng)該是統(tǒng)一和有規(guī)則的，不能有隨意性。
(三)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行戰(zhàn)略管理
在專業(yè)服務(wù)組織中，傳統(tǒng)的價(jià)值觀通常是很重要的，因?yàn)閷I(yè)建議比盈利能力更重要。在很大程度上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也仍保持著這些特點(diǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢竟是一個(gè)獨(dú)立的組織，也要以其收入彌補(bǔ)其成本和支出，以其盈利支持其職業(yè)發(fā)展。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常與客戶打交道，要對各種資源進(jìn)行實(shí)際或潛在的控制；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的種種壓力迫使他們的手段更加趨向于“商業(yè)化”。這些壓力是規(guī)模的線性函數(shù)，規(guī)模越大，壓力越大。這就意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要涉及到許多盈利組織所涉及的問題，尤其是與競爭戰(zhàn)略有關(guān)的問題。一般認(rèn)為，戰(zhàn)略不僅關(guān)系到如何成功地進(jìn)行競爭、關(guān)系到?jīng)Q策的有效性，而且還關(guān)系到為公司的第二發(fā)展階段作規(guī)劃并決定其能否在競爭中取勝。目前由于不斷變化的會(huì)計(jì)的發(fā)展、客戶和員工方面日益加劇的競爭、法令和規(guī)范不斷強(qiáng)化的環(huán)境等問題的存在，更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定戰(zhàn)略并且實(shí)施戰(zhàn)略管理。
筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對文化、人力資源、品牌、業(yè)務(wù)以及客戶等戰(zhàn)略的管理。文化建設(shè)能使全所員工形成相同的價(jià)值觀，形成一股凝聚力，把注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)作為一項(xiàng)長遠(yuǎn)的事業(yè)來做。人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所中最重要的資源，最終決定事務(wù)所戰(zhàn)略實(shí)施得如何。品牌戰(zhàn)略也非常重要。一般來說，企業(yè)、公司往往會(huì)選擇有名氣的事務(wù)所。業(yè)務(wù)收入是事務(wù)所的生存之本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要抓好業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)項(xiàng)目的開拓，而且還要把好質(zhì)量關(guān)�？蛻羰菚�(huì)計(jì)師事務(wù)所的“上帝”，“五大”國際會(huì)計(jì)公司都有其固定的客戶群，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以按客戶規(guī)�；蚴召M(fèi)的多少等標(biāo)準(zhǔn)來對客戶進(jìn)行戰(zhàn)略管理，穩(wěn)定客戶以穩(wěn)定事務(wù)所的收入。文化戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和客戶戰(zhàn)略等五種戰(zhàn)略對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功都至關(guān)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立了科學(xué)合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和體制，并且其經(jīng)營機(jī)制問題轉(zhuǎn)變到位后，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上面所提到的五種戰(zhàn)略，將這五種戰(zhàn)略管理好。
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